НДФЛ с дивидендов - порядок начисления и уплаты в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год

2. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

3. Ставка НДФЛ с дивидендов

4. Особенности расчета НДФЛ с дивидендов с 2021 года

5. Налог на прибыль при выплате дивидендов

6. Что изменилось с 8 января 2023 года

7. Как теперь применять вычеты по НДФЛ

8. Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

9. Выплата дивидендов имуществом

10. Купонный доход по облигациям — нужно знать

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год

Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ по ставке 15% с выплат в пользу физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год. Повышенная ставка применяется только к доходам из списка, определенного законом.
У резидентов и нерезидентов РФ отличаются перечни видов доходов, на которые распространяется повышение НДФЛ. В обоих случаях в список входят доходы от трудовой деятельности.
В 2021 и 2022 годах лимит в 5 млн рублей в год следует определять отдельно по каждому виду дохода. Начиная с 2023 года, для расчета лимита нужно будет суммировать все доходы физического лица из утвержденного законом перечня.
Если физическое лицо получает доходы из нескольких источников, то каждый налоговый агент должен определять лимит только по своим выплатам. Если в итоге суммарный годовой доход физического лица превысит лимит, то ФНС пришлет ему уведомление, и налогоплательщик сам доплатит НДФЛ.
НДФЛ по ставке 15% следует перечислять в бюджет на отдельные КБК. Ошибки в расчете повышенного НДФЛ, допущенные в 1-м квартале 2021 года, можно без штрафов исправить до 01.07.2021.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ (с учетом поправок, внесенных Федеральным законом № 372-ФЗ) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

Ситуация

Порядок уплаты

На момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тыс. руб. или равна этой сумме

Уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения

Уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:

отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно;
отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Ставка НДФЛ с дивидендов

До 2015 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2015 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются. Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.

Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.

Особенности расчета НДФЛ с дивидендов с 2021 года

Согласно статье 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т. ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно пункту 3 статьи 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, статьей 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

13 % — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (с суммы доходов до 5 млн руб. включительно) и 15 % — с суммы доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (год) (с 01.01.2021) (п. 1 ст. 224 НК РФ);
15 % — для физических лиц, не являющихся резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ) (в т. ч. «льготные» нерезиденты: высококвалифицированные иностранные специалисты, участники Государственной программы по переселению в РФ, работающие в РФ по патенту иностранцы, члены экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ, иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ, нерезиденты, являющиеся гражданами стран — участников Договора о ЕАЭС). Ставка 15 % применяется для нерезидентов, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ). Если соглашением установлено, что этот вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то обязанности по удержанию налога у выплачивающей стороны не возникает.

Налог на прибыль при выплате дивидендов

Участниками хозяйственных обществ могут быть не только физические, но и юридические лица, например, владельцы акций АО. Они тоже имеют право на получение части прибыли пропорционально своим долям.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения, при выплате дивидендов другим компаниям должны уплатить налог на прибыль. В этом случае налогообложение дивидендов зависит от нескольких условий:

Получает ли организация сама дивиденды;
Кому она их выплачивает: иностранной или российской организации;
Может ли применять налоговую ставку 0%.

Ставки налога на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ в следующих размерах:

0% для российских компаний, которые отвечают определенным критериям;
13% — для прочих отечественных организаций;
15% — для иностранных компаний. Эту ставку применяют, если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения или не установлены другие ставки.

Если прибыль распределяют за предыдущие годы, когда применялись другие ставки, используют ту, которая действует на момент выплаты.

Если действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения у России с государством – источником выплаты дивидендов нет, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российским налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (в общем случае 13%, п. 3 ст. 384 НК РФ).

В случае, если у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого признается организация выплачивающая дивиденды, то применяются положения этого соглашения. Для российских организаций, получающих дивиденды от иностранных организаций, соглашения, как правило, предоставляют возможность зачесть сумму налога, уплаченную в иностранном государстве.

Пример

Российская организация получает дивиденды от иностранной организации из Германии в размере 1000 тыс. рублей. В Германии был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 5% в размере 50 тыс. рублей.

В России должен быть исчислен налог на дивиденды по ставке 13% в размере 130 тыс. рублей. Согласно Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» сумма налога, уплаченная в Германии может быть зачтена в России.

В России уплачивается налог в размере 80 тыс. рублей (130 тыс. – 50 тыс.).

Правила о зачете налога обычно указываются в статье соглашения, которая называется «Устранение двойного налогообложения».

Примеры:

«Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996″Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» Статья 23 Методы устранения двойного налогообложения

Налоговый агент (налог на прибыль) при выплате дивидендов по акциям российских компаний

При выплате дивидендов по акциям российских компаний может быть несколько вариантов, кто является налоговым агентом. В базовом варианте, налоговый агент тот, кто является непосредственно эмитентом акций. Но на практике нередко акционерные общества передают ведение реестра акционеров депозитариям, которые ведут операции с этими акциями, в том числе и выплату дивидендов. В таком случае, налоговым агентом при выплате дивидендов будет выступать депозитарий. Если акции переданы в управление доверительному управляющему, то доверительный управляющий будет выступать налоговым агентом при выплате дивидендов. Эти правила описаны в п. 7 ст. 275 НК РФ.

Для расчета суммы налога с дивидендов налоговому агенту необходима информация о полученных и выплачиваемых дивидендах от эмитента акций (депозитария). Пункты 5.1. и 5.2. статьи 275 НК РФ определяют, что эмитент или депозитарий должны передать эти показатели налоговому агенту.

Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются (п. 7 ст. 275 НК РФ):

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

лицевом счете владельца;

депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

счете депо иностранного номинального держателя;

счете депо иностранного уполномоченного держателя;

счете депо депозитарных программ;

депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Важное судебное решение

Организация использовала займ для выплаты дивидендов. Сумма расходов по договору займа уменьшали налог на прибыль. Налоговый орган посчитал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом случае неправомерно, так как выплачиваемые дивиденды не признаются расходом.

ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика.

ВАС РФ указал, что положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую распределили между участниками, акционерами. Дивидендами признаются (п. 1 ст. НК РФ):

любые доходы, распределённые пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счёт чистой прибыли организации;
доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
разница между доходом, который получен при выходе из организации или при её ликвидации, и: для налога на прибыль — фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паёв с учётом денежных вкладов в имущество;
для НДФЛ — расходами на приобретение акций, долей, паёв.

Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. НК РФ.

Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны смотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нём может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.

Что изменилось с 8 января 2023 года

В перечень кодов, предназначенных для НДФЛ, внесено уточнение.

До 8 января 2023 года работодатели должны были использовать коды:

182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ) в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.;
182 1 01 02080 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 000 руб. (относится к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.).

После вступления в силу комментируемых поправок указанные коды продолжат действовать, но с оговоркой. Их нельзя будет использовать для перечисления НДФЛ с дивидендов.

Начиная с 8 января, для налога на доходы, удержанного с дивидендов, вводятся отдельные КБК:

182 1 01 02130 01 0000 110 — в части суммы НДФЛ, не превышающей 650 000 руб.;
182 1 01 02140 01 0000 110 — в части суммы НДФЛ, превышающей 650 000 руб. (относится к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.).

Как теперь применять вычеты по НДФЛ

В общем случае с 2021 года налоговые вычеты по НДФЛ можно применять по отдельности для каждой категории дохода.

Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшить на:

Доходы участников инвестиционного товарищества можно уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 220.2 НК РФ).

Основную налоговую базу можно уменьшить на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).

Если сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов за год превысит основную налоговую базу, то их можно будет использовать для уменьшения следующих видов доходов (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ):

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Это понятие различается в гражданском и налоговом праве. В соответствии с Законами об ООО и АО под дивидендами понимают долю чистой прибыли хозяйственного общества, которую делят между его участниками или акционерами на основании принятого на общем собрании решения. Чистой прибылью считают оставшуюся после уплаты налогов часть дохода.

В 2022 году для целей налогообложения дивидендом будет считаться любой доход, который акционер или участник получает при распределении чистой прибыли соответственно его доле в уставном или складочном капитале (ст. 43 НК РФ). К ним же относится любая прибыль, которая получена за пределами РФ и считается дивидендом по законам иностранных государств.

☑ Важно! Дивиденды можно выплачивать как в денежной, так и в натуральной форме, например, имуществом.

Иногда суммы, которые являются дивидендами в юридическом смысле, налогом облагаются по особым правилам. Это касается двух ситуаций.

любые доходы, распределённые пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счёт чистой прибыли организации;
доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
разница между доходом, который получен при выходе из организации или при её ликвидации, и: для налога на прибыль — фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паёв с учётом денежных вкладов в имущество;
для НДФЛ — расходами на приобретение акций, долей, паёв.

Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. НК РФ.

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:

подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).

Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет

Попробовать бесплатно

Разберём заполнение раздела «А» листа 03 на примере.

Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.

В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:

110 000 рублей — юридическому лицу;
88 000 рублей — физлицам-резидентам.

В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:

Как показать дивиденды в листе 03 декларации по налогу на прибыль

Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:

Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:

юрлицам — 110 000 рублей (43,478 %)
депозитарию — 55 000 рублей (21,739 %)
физлицам — 88 000 рублей (34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

183 000 рублей × 43,478 % = 79 565 рублей
79 565 × 13 % = 10 343 рубля

Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов. В ФНС также представляется «Расчёт сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Его представляют в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776).

Выплата дивидендов имуществом

Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.

В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.

Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.

☑ Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю.

После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.

Купонный доход по облигациям — нужно знать

По правилам ИИС, купонный доход по облигациям освобождается от налогообложения (если таковой имеется). Однако на практике, владельцы ИИС получают купоны с уже удержанным НДФЛ.

Почему так происходит?

Депозитарий не имеет информации о том, каким типом налогового вычета по ИИС будет пользоваться инвестор. Поэтому, все налоги удерживаются с купонов сразу.

То есть по факту, все время действия безналогового ИИС, с инвестора будут удерживаться купонные налоги.

С точки зрения оптимизации инвестиций и налогообложения — это очень плохо! Деньги в виде налогов постоянно списываются со счета. Хотя они могли бы работать. И приносить дополнительный доход!

А вернуть их (налоги) можно только после закрытия ИИС.

Получается парадокс

ИИС второго типа дает право получить вычет на доход. В список разрешенных (льготных) операций входит купонный доход по облигациям.
Налог с купона удерживается автоматически. Вернуть его можно только написав заявление в налоговую. И только за последние три года.
Подавать заявление на возврат налогов с купонов — до закрытия ИИС нельзя. Даже если срок жизни ИИС уже перевалил за 3 года.
В тоже время, каждый год жизни ИИС сверху 3-х летки, «съедает» льготу более ранних годов. То есть по факту, каким бы не был срок жизни безналогового ИИС — освобождены (возвращены) от налога на купоны будут только 3-года.

Удачных инвестиций с низкими налогами!

НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году