Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Упрощенная система налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности на УСН не платят. НДС, кроме того, который уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ, тоже не взимается. Основной налог рассчитывают по итогам календарного года и заплатить его предприниматели должны не позднее 28 апреля следующего года.
Комментарий к ст. 346.11 НК РФ
Комментируемая статья регламентирует общие положения применения УСН.
Так абзаца 1 пункта 1 указанной статьи НК РФ устанавливает право индивидуальных предпринимателей и организаций применять УСН наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.
Абзац второй пункта 1 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке осуществляют переход на УСН, а также возврат к общей системе и иным режимам налогообложения.
Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Важно!
Нормами НК РФ не предусматривается возможность одновременно индивидуальными предпринимателями и организациями применять УСН и общий режим налогообложения. УСН, соответственно, может применяться одновременно только с иными специальными режимами налогообложения, что также подтверждается позицией официальных органов.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 22.01.2014 N 03-11-11/1897 разъясняется, что одновременное применение организациями и индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено.
На основании пункта 2 комментируемой статьи если организация применяет УСН, то она освобождается от уплаты следующих налогов:
во-первых, налога на прибыль организации. При этом устанавливается исключение по налогу, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;
во-вторых, налога на имущество организации;
в-третьих, НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги организация, применяющая УСН, уплачивает в соответствии с НК РФ.
Важно!
Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Абзац 1 указанной нормы будет действовать в новой редакции, а именно после слов «налога на имущество организаций» будет дополнено словами «(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ)». Данные изменения внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 52-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны будут платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 31.12.2013 N 03-11-11/58497 разъясняется, что организация, совмещающая применение упрощенной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий вышеназванные специальные налоговые режимы, не уплачивает налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.
С 1 января 2010 года утратил силу абзац 2 пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, который ранее устанавливал обязанность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 3 комментируемой статьи индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:
во-первых, НДФЛ. Законодатель устанавливает следующее ограничение в отношении уплаты НДФЛ: в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;
во-вторых, налога на имущество физических лиц: только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательских целей.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850 разъясняется, что при реализации недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.
УСН 6% «Доходы» для ИП
Первый из двух вариантов УСН, в котором объектом налогообложения служат доходы, полученные предпринимателем в отчётном году. Ставка налога варьируется от 1 до 8%, зависит от вида деятельности и условий действующего закона по УСН региона, в котором зарегистрирован ИП.
Законом края, области или республики могут устанавливаться отдельные виды деятельности со льготными ставками УСН. Например, в Омской области разрешено применять ставку 1% ИП занимающимся строительством.
Формула расчёта налога:
Н = Д х НС, где
Н — налог к уплате;
Д — доход полученный ИП (считается по факту приходах денежных средств);
НСb> — налоговая ставка (от 1% до 8%).
Для вновь создаваемых ИП в некоторых регионах предусмотрены налоговые каникулы — освобождение от уплаты УСН в течение двух лет после регистрации. Претендовать на нулевую ставку налога могут предприниматели, занятые социальным бизнесом, наукой и производством. О наличии такой льготы можно узнать на сайте территориальной инспекции ФНС.
С 1 января 2021 года изменились условия применения УСН: повысили лимиты разрешённого использования. В части выручки до 150 миллионов рублей и числа работающих до 100 человек всё осталось неизменным, а то что свыше, до определённых показателей, облагается повышенной ставкой:
| Ставка налога УСН «Доходы» | Условия применения в 2021 году (с учётом коэффициента-дефлятора) |
|---|---|
| от 1% до 6% | Выручка за год — до 154,8 миллионов рублей Число работников — до 100 человек |
| до 8% | Выручка за год — от 154,9 до 206,4 миллионов рублей Число работников — от 101 до 130 человек |
Кто и при каких условиях может «уйти» на налоговые каникулы
Сама государственная программа была разработана с целью стимулировать предпринимательскую деятельность в России. Рассчитана она на период с 2015 по 2023 год, однако конкретный субъект имеет право работать с нулевой ставкой не более 2-х лет. Чтобы основной закон вступил в силу, каждый регион обязан установить льготы своим местным нормативно-правовом актом.
Чтобы получить отпуск от налогообложения, предприниматель должен выполнить следующие требования:
- Быть впервые оформленным ИП. Инспекторы ФНС легко вычисляют тех, кто уже занимался индивидуальным бизнесом (так как присвоенный физлицу ИНН не меняется на протяжении жизни), поэтому вариант сняться с учета, а затем перерегистрироваться здесь не пройдет.
- Освобождение распространяется на 2 налоговых периода, но это не означает, что оно действует два полных года.
- Оформить предпринимательскую деятельность нужно только после вступления в силу постановления местного госоргана. На сегодняшний день практически во всех регионах такие документы уже приняты. Если в Вашем субъекте РФ таких решений не принималось, это автоматически означает, что область не хочет воспользоваться правом снижения финансовой нагрузки для своих жителей.
- Отпуск действует исключительно в двух системах — упрощенной и патентной. Поэтому на финальных этапах регистрации, бизнесмен обязан подать прошение в ФНС о переходе на один из этих режимов. В противном случае он будет работать на основном налогообложении и платить взносы на общих условиях.
- Право на отмену платежей имею только физические лица работа которых связана с научной сферой, производством, предоставлением бытовых услуг, социальными программами или гостиничным бизнесом. Для торговли льготы не предусмотрены.
- Часть выручки по данным видам деятельности обязана быть более 2/3 от совокупных доходов.
- Решением региональных властей могут регламентироваться дополнительные поправки к основному закону. Например, местное руководство имеет право снизить годовой лимит доходов по упрощенной системе в десять и более раз (со 150 млн руб. до 15) и ограничить количество наемных работников.
- Независимо от наличия освобождения, физлицо в полном объеме обязано перечислять страховые взносы.
Уточнить информацию о региональных нормативно-правовых актах можно на официальном сайте ФНС, в местном отделении инспекции или городской администрации.
Дополнительные ограничения
Чтобы ИП смог воспользоваться льготами, его прибыль обязана составлять не менее 70 процентов, иначе претендовать на отмену взносов невозможно. В различных регионах условия разнятся. Иногда зависят от количества сотрудников. К примеру, на УСН должно быть зарегистрировано не более 100 человек, на ПСН — только 15 (ситуация меняется в зависимости от области страны). Есть ограничения по количеству дохода либо отдельным кодам ОКВЭД. Со всеми данными по территории, где зарегистрировано Ваше предприятие можно ознакомиться подробнее, изучив соответствующие таблицы. Если всего один из пунктов нарушен — вы сразу теряете право на скидку. Причем это означает, что вы обязаны будете заплатить за все время, когда ставка в 0% была аннулирована.
В каких регионах отсутствуют ограничения по видам деятельности?
Обратите внимание: сделать 1%-й налог для всех предприятий на УСН правительство планирует с оговоркой: такую льготу получат лишь организации определенного профиля.
Но получить максимальный экономический эффект можно иным путем: компания РИКС КОНСАЛТ рекомендует выбирать проверенные нами лично регионы, где ставка снижена для всех без учета ОКВЭД.
- Чечня: льготная ставка бессрочна
- Мурманск: льгота предоставлена на 2022 год
- Республика Удмуртия: в 2022 году можно заплатить 1%, в 2023 — 3%, если выбран УСН доходы. В 2022-23 годах — 5%, если доходы минус расходы.
- В Республике Кабардино-Балкария льготой можно воспользоваться до конца 2024 года в случае, если организация или ИП имеет статус Субъекта малого и среднего предпринимательства.
- В Республике Калмыкия ставка 1% и 5% действует в первый год, далее каждый год налог увеличивается на процент.
- В Перми ИП и ООО впервые зарегистрированные, могут рассчитывать на 1, 2, 4% вместо 6 и 5, 7, 10% вместо 15%.
- В Бурятии 1% вместо 6 и 5% вместо 15 в 2022-2023 как для перерегистрировавшихся, так и для новых ООО и ИП.
Как выбрать объект налогообложения?
Предприниматели сами решают, какой объект выбрать и указывают это в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Выбор делают не раз и навсегда — с начала календарного года можно поменять один объект на другой.
Выбора нет только у участников договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом — они могут применять только объект «Доходы минус расходы».
Какой объект для вас лучше — «Доходы» или «Доходы минус расходы» зависит от соотношения выручки и затрат в вашем бизнесе.
Понятно, что в разные периоды может быть по-разному, но нужно высчитать примерное соотношение. Если затраты не будут превышать 60% в общей доле выручки, то лучше остановиться на объекте «Доходы». При больших затратах становится выгодным объект «Доходы минус расходы».
Помимо этого, нужно быть уверенными, что все расходы можно будет документально подтвердить, потому что неподтвержденные расходы налоговая инспекция не примет.
Если большие расходы предстоят только на начальном этапе бизнеса (например, будет закупаться оборудование, мебель для офиса, инструменты и т.д.), то выгоднее сначала выбрать объект «Доходы минус расходы», а со следующего года перейти на «Доходы».
При небольших оборотах до 500 тысяч рублей в год всегда выгоднее объект «Доходы», т.к. в этом случае весь налог покрывается за счет фиксированных страховых платежей ИП за себя.
Чтобы выбрать, какой объект налогообложения выгоднее, нужно знать примерный уровень предстоящих доходов и расходов.
Как рассчитывается и уплачивается налог УСН «Доходы»
Расчет для ИП на УСН «Доходы» 6% простой: уплате в ФНС подлежат 6% от суммы дохода. Налоговый режим предполагает поквартальную оплату налога в форме авансовых платежей. Предприниматель обязан уплатить их до:
- 25 апреля за I квартал;
- 25 июля за II квартал;
- 25 октября за III квартал.
Если это — выходной, крайний срок оплаты переносится на ближайший рабочий день.
Оплата рассчитанного налога за год осуществляется до 30 апреля года, следующего за отчетным. При этом итоговая сумма налога может быть уменьшена на сумму всех уплаченных ранее авансовых платежей.
Налог 6% для ИП можно уменьшить также и на сумму уплаченных страховых взносов. Индивидуальные предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог на всю сумму взносов на обязательное страхование. Предприниматели с наемными работниками имеют право выбрать, на какую сумму им уменьшать налог:
- на всю сумму взносов, уплаченных предпринимателем за себя;
- на сумму до 50% размера авансового платежа, если налог на УСН уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников.
Как видно из вышесказанного, способов снижения налоговой нагрузки на хрупкие плечи малого предпринимательства немало. Но самое главное – они есть и они работают. Конечно, идеальным вариантом представляется использование налоговых каникул, но, если уж так получилось, что в вашем регионе они не действуют, не отчаивайтесь.
Во-первых – всегда можно сменить регистрацию и открыть ИП в том регионе, где эта льгота допустима. По истечении двух лет (в течение которых вам, конечно, придется сдавать отчетность по месту регистрации ИП) вы можете сменить место регистрации. Во-вторых, даже без налоговых каникул поблажки, предоставляемые законодателем малому бизнесу, представляются весьма существенными. Самое главное, оставаться в рамках правового поля и действовать согласно букве и духу закона, тем более что сегодня возможностей для этого предостаточно.
Обычно индивидуальные предприниматели на УСН не уплачивают НДФЛ (налог на доходы физических лиц). ИП освобождаются от НДФЛ только относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Если же предприниматель осуществляет виды деятельности, которые не указаны при регистрации, то из таких доходов он должен будет заплатить НДФЛ по ставке 13%. Правда, при этом ИП имеет право использовать налоговые вычеты для того, чтобы уменьшить доход, который подлежит налогообложению (кроме профессиональных налоговых вычетов).
Поэтому если ИП находится на «упрощёнке» (особенно 6%-ной) и у него появился новый вид деятельности, то, чтобы не платить НДФЛ, необходимо подать данные об изменении видов деятельности в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей).
Если вы попадаете в этот список, перейти на УСН не получится:
- годовой доход выше 200 миллионов рублей,
- ООО с филиалами,
- банки и микрофинансовые организации,
- организации, в которых больше 25% уставного капитала принадлежит другой организации,
- ломбарды,
- страховщики,
- фирмы, в которых больше 130 работников,
- организации с основными средствами стоимостью выше 150 млн. рублей,
- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды,
- профессиональные участники рынка ценных бумаг: брокеры, дилеры, управляющие ценными бумагами и другие из главы 2 закона №39-ФЗ,
- организации и ИП, которые производят подакцизные товары, добывают и продают полезные ископаемые, кроме общераспространенных,
- организаторы азартных игр,
- нотариусы и адвокаты,
- участники соглашений о разделе продукции,
- плательщики единого сельскохозяйственного налога,
- казённые и бюджетные учреждения,
- иностранные организации,
- аутстаффинговые компании.
Кто имеет право применять УСН
Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:
| Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН | Пояснение |
| Юридические лица | |
| Налог на прибыль | Исключение:
|
| Налог на имущество | Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение:
|
| Физические лица (ИП) | |
| НДФЛ | Исключение:
|
| Налог на имущество физических лиц | В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение: импорт товаров;
осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ) |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?
Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.
Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?
Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.
Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?
При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:
- штатных сотрудников;
- внешних совместителей;
- сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.
Сдача декларации и уплата налога
Налоговый период для ИП на УСН составляет один календарный год. Не позднее 30 апреля предприниматель обязан предоставить декларацию, а также формы и отчеты (2-НДФЛ, 6-НФДЛ, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М), если нанимает сотрудников. Это общий порядок.
Внепланово отчитываться по УСН ИП должен в других случаях:
| Причина внеочередного отчета | Дата предоставления отчета |
| Снятие с учета | Привязано к дате исключения из ЕГРИП (не позже 25 суток) |
| Прекращение деятельности, позволяющей применять УСН | Указывается в уведомлении о прекращении УСН (не позднее 25-го числа следующего месяца) |
| Утрата права на УСН | Начало квартала, следующего за датой выявления несоответствия ИП требованиям по применению УСН (не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним рабочим кварталом) |
Книгу учета КУДиР в налоговую инспекцию нести не нужно, но следует быть готовым к ее проверке.
Отчетные периоды, в отличие от налогового, завершаются раз в квартал и полугодие, но декларация за них не подается.
Необходимо внимательно следить за формой, утвержденной в ФНС: она иногда меняется, а в устаревшем виде не принимается. Декларацию можно отправлять обычной почтой с уведомлением, в электронном виде или доставив заполненный бланк лично.
Утрата право применять упрощенную систему налогообложения
НК устанавливает несколько критериев, при достижении которых хозяйствующий субъект больше не обладает правом на упрощенку:
- Сумма доходов превысила 150 млн. руб;
- Стоимость ОС стала больше 150 млн. руб;
- В уставный капитал вошли другие компании с долей больше 25%;
- Среднее число работников стало больше 100 человек.
При нарушении хотя бы одного условия, компания должна перейти на ОСНО. При этом сам момент нарушения и перехода фирма должна отследить самостоятельно.
После этого она информирует налоговые органы об этом:
- Направляет уведомление об утрате права на УСН — до 15 дня месяца, идущего за кварталом утраты;
- Подается декларация по УСН — до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты;
- Заплатить налог за те кварталы, когда фирма работала на УСН — до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты.
Отчетность и уплата налога
Уплата единого налога по УСН осуществляется в следующем порядке:
|
Налоговый платеж |
Срок перечисления |
|
Авансовые платежи в течение года |
Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) |
|
Налог по итогам года |
Юрлица – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Плюсы и минусы упрощенки
Какие же плюсы и минусы есть у УСН?
Преимущества упрощенки:
- Простота в уплате налогов, которая заключается в освобождении от НДС, налога на прибыль для юрлиц, НДФЛ для предпринимателей, налога на имущество.
- Можно самостоятельно выбрать объект налогообложения и, соответственно, ставку.
- Минимум налоговой отчетности – ежегодно необходимо сдавать лишь одну декларацию по УСН.
- Возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентом.
Недостатки УСН:
- Уплата минимального налога на «доходно-расходной» упрощенке, который придется перечислить, даже если расходы превысили доходы.
- Нельзя учесть все произведенные расходы, так как их список закреплен законодательно.
- Контрагентам невыгодно работать без НДС. Ведь в этом случае они теряют право на получение вычета и «переплачивают» налог в бюджет. Некоторые упрощенцы добровольно оформляют документы с НДС. Однако это влечет за собой обязанность перечисления НДС. Еще один способ работать с контрагентами на ОСНО заключается в снижении стоимости товаров и услуг, что в свою очередь снизит доходы упрощенца.
- Отсутствие возможности для юрлиц совмещать упрощенку с другими налоговыми режимами.