Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Применение амортизационных премий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
Минфин признает право лизингополучателя использовать механизм амортизационной премии, которая должна исчисляться только в части выкупной цены лизингового имущества. В частности, в Письме от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 сообщается:
-
поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, амортизационная премия к таким платежам не применяется;
-
амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем только в отношении выкупной цены предмета лизинга.
Размер амортизационной премии
АП составляет:
- не более 10% первоначальной стоимости ОС для объектов, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам. При модернизации (реконструкции и проч.) объектов, относящихся к указанным группам, не более 10% расходов на соответствующие мероприятия
- не более 30% первоначальной стоимости либо затрат на модернизацию и прочие мероприятия для объектов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7 амортизационным группам
- организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) и назначает группу, если имущество не относится ни к одной из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Далее допускается учитывать АП по общим правилам (письмо Минфина от 24 мая 2018 года № 03-03-06/1/35167)
Ошибка: Предприятия продает имущество, которое числилось как основное средство, в отношении которого применялась амортизационная премия, и не снизили прибыль от его продажи на размер премии.
Комментарий: Если учетная политика компании предполагает применение амортизационной премии, при продаже имущества, к которому она применялась, выручка должна снижаться на величину премии в обязательном порядке.
Ошибка: Бухгалтер применил амортизационную премию в отношении объектов основных средств, которые были переданы предприятию в дар.
Комментарий: Амортизационную премию закон позволяет применять только в том случае, если имущество было получено по возмездным договорам и обязательствам.
Начисление амортизации
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, при возведении объекта основного средства собственными силами его первоначальная стоимость определяется исходя из всех расходов, связанных с его созданием и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта (письма Минфина России от 26.02.2018 № 03‑03‑06/1/11767, от 03.11.2017 № 03‑03‑06/1/72722, от 30.09.2016 № 03‑03‑06/1/57137).
Иными словами, организация ежемесячно исчисляет сумму амортизации по основному средству, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. То есть при расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периода она не участвует.
Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно.
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой. Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
При этом:
- не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;
- не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).
Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами. Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Теперь несколько слов о порядке признания расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).
Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:
- при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
- при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).
Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.
✅ Амортизационная премия это льгота по налогу на прибыль организаций для тех, кто несет расходы на капитальные вложения (например, создание или приобретение основных средств).
✅ Амортизационная премия заключается в единовременном списании на расходы части капитальных вложений (остальая часть капитальных вложений списывается на расходы в течение срока полезного использования через амортизацию).
✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 10% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 1 – 2 и 8 – 10 амортизационных групп.
✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 30% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 3 – 7 амортизационных групп.
✅ Амортизационная премия в бухгалтерском учете не применяется (из-за этого, в случае применения амортизационной премии, возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом капитальных вложений).
✅ Амортизационная премия применяется по выбору налогоплательщика (решение о применении амортизационной премии рекомендуется закрепить в учетной политике). Налогоплательщик вправе и не применять амортизационную премию (например, если получены убытки).
✅ Амортизационная премия регулируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса России.
Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно.
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой. Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
При этом:
-
не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;
-
не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).
Что такое амортизационная премия основных средств
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.
Сколько лет вы амортизируете машины и оборудование?
Трехлетний Имущество (включая тракторы, определенные производственные инструменты и некоторый домашний скот) Имущество с пятилетним сроком действия (включая компьютеры, оргтехнику, автомобили, легкие грузовики и активы, использованные в строительстве) Имущество со сроком действия семь лет (включая офисную мебель, бытовую технику и имущество, не был помещен в другую категорию)
то Каков срок полезного использования офисной мебели? Напротив, IRS назначает офисной мебели срок полезного использования семь лет.
Сколько лет вы амортизируете мебель и сантехнику? Чтобы узнать, как долго вы можете амортизировать активы, ознакомьтесь с публикацией IRS 946 «Как амортизировать имущество». Вот некоторые общие сроки амортизации имущества: компьютеры, офисное оборудование, транспортные средства и техника: на пять лет. Офисная мебель: На семь лет.
Определяем сумму амортизационной премии.
Напомним, что для целей налогообложения ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая согласно п. 1, 2 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость.
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом делается оговорка «если иное не предусмотрено настоящей главой».
Это «иное» установлено абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 % (30 %):
-
первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно);
-
расходов, которые понесены в случаях модернизации.
При этом не более 30 % расходов – для третьей – седьмой амортизационных групп, не более 10 % – для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой – десятой).
Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуется закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В учетной политике следует отразить и конкретный размер амортизационной премии, ведь в НК РФ указан максимальный размер – не более 10 % (30 %). То есть можно установить, к примеру, 9 % (29 %), но обычно этот размер определяется по максимуму – 10 % (30 %).
Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).
Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:
- Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
- Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.
Применение амортизационных премий
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
[2]
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.
Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
- ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
О процедуре восстановления
Возможность учесть амортизационную льготу можно рассматривать как удачный вариант оптимизации расходов, если компания не планирует продажу данного актива, потому что иначе, при получении дохода от продажи, его нужно будет снизить на величину, равную сумме премии.
Процедура восстановления премии законна, если прошло не больше пяти лет после того, как объект был поставлен на учет, и его продажей.
При продаже объекта с полностью начисленной амортизацией, Налоговый кодекс пунктом 9 статьи 258 потребует включить сумму премии во внереализационные доходы.
Как следует из разъяснений Минфина России № 03-03-06/1/30 (январь 2009 года) и №03-03-06/1/169 (март 2009 года), списанная льгота по амортизации должна быть восстановлена и введена в состав суммы, подлежащей налогообложению в период реализации актива.
Сумма премии после восстановления в расходах не учитывается, остаточную стоимость к периоду реализации пересчитывать также нет необходимости. Налог на прибыль считают в соответствии со статьей 268 НК РФ в обычном размере.
Амортизационная премия в налоговом учете 2019
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
Что такое амортизационная премия основных средств
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.