Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправления в учете и бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Как исправить несущественную ошибку
Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.
Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.
Наиболее распространенные ошибки в отчетности и способы их исправления
Наличие ошибок в отчетности и в ведении бухгалтерского учета могут обернуться для бухгалтера серьезными штрафными санкциями вплоть до уголовной ответственности и лишения свободы. Рассмотрим, какие ошибки в учете и отчетности наиболее распространены и как их избежать в 2021 году.
2021 год ознаменовался изменением штрафов для бухгалтеров вследствие выявленных нарушений в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности.
Так, например, при выявленном первичном нарушении специалиста ждет штраф в размере 5 000 – 10 000 рублей, а при повторном – либо штраф в размере 10 000 – 20 000 рублей, либо дисквалификация вплоть до двух лет. Например, это может случиться, если бухгалтер:
- Занизил сумму налогов и сбора больше, чем на 10%;
- Исказил один или сразу несколько показателей бух. отчетности;
- Вел счета вне регистра;
- Сформировал отчетность, не опираясь на данные из регистров бухучета;
- И др.
В то же время для бухгалтеров и руководителей компаний, которые входят в Реестр малого и среднего предпринимательства, письменным предупреждением заменили штраф (если нет вреда имущественного ущерба, а также вреда жизни людей, среде и культурным объектам) в следующих случаях:
- Не применяется контрольно-кассовая техника;
- Выявлены нарушения в порядке ведения кассовых операций;
- Выявлены нарушения в трудовом законодательстве;
- Грубые нарушения требования в области ведения бухучета и бухгалтерской отчетности;
- И др.
Одновременно с этим, для бухгалтеров и руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства сохранились штрафы при недобросовестной конкуренции, подделке документов и в некоторых других случаях.
Возможность перехода на АУСН
В 2023 году организации и ИП из Москвы, Калужской и Московской области, Татарстана могут перейти на новый режим налогообложения — АУСН. Подать заявку для перехода нужно было до конца 2022 года.
Цель внедрения АУСН — упростить работу бизнеса. Вести расчет налогов будет ФНС, взяв за ориентир данные банка и онлайн-касс налогоплательщика. Ставка налога повышается — 8% на объекте налогообложения «Доходы» и 20% на «Доходы минус расходы». Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплачивать налог нужно тоже ежемесячно. Также нужно вести учет доходов и расходов в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
Автоматизированная упрощенная система налогообложения отличается от привычной УСН сокращением страховых взносов. Работодатель платит их только от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Фиксированная сумма — 2 040 рублей в год, независимо от численности сотрудников. Другие взносы платить не нужно.
Порядок ведения кассовых операций ООО в 2020 году
Кассовый лимит
Компании, которые выбрали организационно-правовую форму ООО, обязаны установить кассовый лимит. Это предельная сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня.
Руководитель ООО устанавливает лимит по своему усмотрению. Если в компании есть обособленные подразделения, головная организация устанавливает свой лимит с учетом лимитов этих ОП и определяет лимит для них.
Сверхлимитные наличные сдают в банк, а за превышение лимита кассы предусмотрена административная ответственность. Но штрафов за превышение лимита не будет, если оно произошло в дни выплаты зарплаты или других выплат.
Лимит расчетов наличными
Утверждение порядка кассовых операций ограничило ИП и ООО в наличных расчетах. Сумма всех наличных платежей по одному договору составляет максимум 100 000 рублей. Согласно п. 6 Указания Банка России № 3073-У, сумму сверх этого лимита можно перечислить продавцу только по безналу.
Компания, которая составит несколько мелких договоров с одним контрагентом и рассчитается наличными, вызовет подозрения налоговых инспекторов. Тогда придется обосновывать свои решения.
Правильно организовать рабочее место кассира и увеличить скорость обслуживания клиентов поможет денежный ящик. Обратите внимание на денежный ящик АТОЛ CD-330 или выберите подходящий каталоге.
Порядок ведения кассовых операций ООО в 2020 году
Кассовый лимит
Компании, которые выбрали организационно-правовую форму ООО, обязаны установить кассовый лимит. Это предельная сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня.
Руководитель ООО устанавливает лимит по своему усмотрению. Если в компании есть обособленные подразделения, головная организация устанавливает свой лимит с учетом лимитов этих ОП и определяет лимит для них.
Сверхлимитные наличные сдают в банк, а за превышение лимита кассы предусмотрена административная ответственность. Но штрафов за превышение лимита не будет, если оно произошло в дни выплаты зарплаты или других выплат.
Лимит расчетов наличными
Утверждение порядка кассовых операций ограничило ИП и ООО в наличных расчетах. Сумма всех наличных платежей по одному договору составляет максимум 100 000 рублей. Согласно п. 6 Указания Банка России № 3073-У, сумму сверх этого лимита можно перечислить продавцу только по безналу.
Компания, которая составит несколько мелких договоров с одним контрагентом и рассчитается наличными, вызовет подозрения налоговых инспекторов. Тогда придется обосновывать свои решения.
Правильно организовать рабочее место кассира и увеличить скорость обслуживания клиентов поможет денежный ящик. Обратите внимание на денежный ящик АТОЛ CD-330 или выберите подходящий каталоге.
Упрощенный учет для малых предприятий
Применять упрощенное ведение бухучета и предоставление бухгалтерской отчетности могут малые предприятия, отвечающие ряду требований .
К чему сводится упрощение отчетности, прописано в приказе Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н.
- Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств содержат сокращенный объем показателей. В приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
- Отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств необходимо составлять, только если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности.
Упрощение учета достигается через полное освобождение или сокращенное применение бухгалтерских стандартов.
Упрощенный учет аренды у арендатора
Новый ФСБУ25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» устанавливает отдельные правила для арендаторов и арендодателей.
Начнем с того, что при переходе на новый стандарт вместо ретроспективного пересчета арендатор вправе применить упрощенный порядок признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде. То есть организация по каждому договору аренды единовременно признает на 31 декабря 2021 года ППА и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Это общее правило.
Если арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, должен отражать право пользования активом и обязательство по аренде, то он может применить такие упрощения:
- рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);
- первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Кроме того, к определенным договорам арендатор, в том числе имеющий право на упрощенный учет, может применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).
Это послабление допускается к договорам, по которым одновременно выполняются следующие условия:
- договор аренды не предусматривает переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и нет возможности выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
- предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
В этом случае арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.
Что такое упрощенный бухучет и кто его может вести?
О возможности применения малыми предприятиями упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
- ведение бухучета — обязанность любой организации (за исключением отдельных, указанных в законе случаев);
- упрощенный БУ — это право, предоставленное субъектам малого предпринимательства (СМП).
Из этого следует, что для СМП существует законодательно установленное право выбора — вести БУ в общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и отчетности.
Упрощенный БУ — это система формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах, освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухучета. О таких элементах пойдет речь в одном из следующих разделов.
Остановимся подробнее на ст. 4 закона № 209-ФЗ (в новой редакции), повествующей о категориях СМП.
Согласно этой статье к СМП относятся:
- хозяйственные общества и партнерства;
- производственные и потребкооперативы;
- КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
- ИП.
При этом вышеуказанные субъекты:
- должны быть зарегистрированы в законном порядке; и
- соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ.
Условия не являются идентичными для всех указанных субъектов — об этом пойдет речь в следующем разделе.
Когда применение упрощенного бухучета для субъектов малого бизнеса недоступно?
Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти условия подробнее.
Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:
- должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
- должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организованном рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного (высокотехнологичного) сектора экономики — порядок такой классификации устанавливается Правительством России;
- коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих обществ — бюджетным или автономным научным (или образовательным) учреждениям;
- субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником этого проекта);
- в наличии учредитель — юридическое лицо, входящее в утвержденный Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-технической деятельности).
Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель Чср (среднесписочную численность работников за предыдущий год).
Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные» ограничения:
- для средних фирм и ИП показатель Чср находится в диапазоне от 101 до 250 чел.;
- для малых компаний Чср до 100 чел.;
- для микрофирм Чср до 15 чел.
Однако выполнение вышеуказанных условий и числовых ограничений тоже не является достаточным для получения статуса СМП. Еще об одном ограничительном пороге расскажем в следующем разделе.
Порядок исправления
Раздел 2 ПБУ 22/2010 связывает период корректировки ошибок с датой их выявления и существенностью.
|
Период выявления |
В течение отчетного года |
По окончании отчетного года |
|||
|---|---|---|---|---|---|
|
До подписания отчетности |
После подписания отчетности |
||||
|
До предоставления отчетности собственникам |
До утверждения отчетности собственниками |
После утверждения отчетности собственниками |
|||
| Существенные | Месяц обнаружения | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Период обнаружения |
| Несущественные | Вносятся изменения в учет в месяце совершения ошибки, финансовый результат корректируется в месяце обнаружения |
Ведение бухгалтерского учета малого бизнеса
Ведение бухгалтерского учета малого бизнеса это упрощенное ведение бухучета малых предприятий, компаний и, конечно же, ИП. Под малыми предприятиями понимается предприятия выручка которых составляет до 400 млн.руб. и численность сотрудников не должна превышать 100 человек.
Упрощенное ведение бухгалтерского учета
Упрощенная система ведения бухгалтерского учета — это система ведения учета для малого бизнеса, в некотором роде облегчена планом счетов, видами сдаваемой отчетности и т.д.
Бухгалтерский учет даже в упрощенном виде должен регламентироваться учетной политикой компании.
- Составление и сдача деклараций УСН и НДС, бухгалтерской отчетности и прибыли
- Расчет заработной платы на сотрудников
- Консультации по учету и налогообложению и т.д.
- Ведение кадрового документооборота
Исправление ошибок в бухгалтерской документации
Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.
Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:
- Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
- «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
- Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.
Что считается существенной ошибкой
Понятие существенности дано в ПБУ 22/2010 (приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н). Это основной критерий, от чего зависит порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Существенной является ошибка, которая приведет к ошибочным решениям пользователей, принимаемым на основе данных бухотчетности за отчетный период. Уровень существенности устанавливается компанией самостоятельно, утверждается в учетной политике и зависит от величины или характера статьи бухотчетности. Обычно критерий существенности составляет 5% и более от суммы строки баланса, которая была искажена в результате ошибочных данных. Различные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете применяются в зависимости от признания неточности существенной и влияющей на достоверность учетных регистров и отчетных данных.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
В отчетности за 2013 г. ошибочно включили затраты по балансовому счету 20. При выездной налоговой проверке это было обнаружено и внесено в акт. Начислен налог и пр. Акты на выполнение работ не были подписаны. В январе моя предшественница в бухгалтерской справке восстановила суммы по балансовому счету 20 проводкой: Д-т 20 К-т 84. Возможно такое исправление или нет?
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен ПБУ 22/2010
, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.
Под ошибкой
в ПБУ 22/2010 понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут быть существенными и несущественными.
Ошибка признается существенной
, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Что считается ошибкой
Неточности в бухучете могут быть выявлены случайно. Но чаще это происходит при проведении внутренней ревизии перед составлением годовой отчетности или в ходе аудиторской проверки.
В вопросе исправления таких ошибок руководствуются ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Искажение информации об операциях хозяйственной деятельности происходит по множеству причин. В Положении перечислены основания, по которым действия бухгалтера могут привести к ошибке. По закону это может происходить из-за:
- неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете или учетной политики;
- неточности в вычислениях;
- неверного понимания хозяйственной операции;
- неправильного использования имеющейся информации;
- недобросовестности должностных лиц.
Неточности в учете могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Однако основной причиной считают невнимательность бухгалтера. Это человеческий фактор, от которого никуда не уйти. Поэтому ошибки допускаются законом. Их просто нужно исправлять и, желательно, до обнаружения контролирующими органами.